Atvirkštinis apmokestinimas: kaip suvesti tokią sąskaitą

Statybos rangovo sąskaita ateina su visomis eilutėmis, su nurodytu PVM tarifu – bet mokėtina suma PVM neapima. Buhalteriui, kuris mato tokį dokumentą pirmą kartą, jis atrodo tiesiog neteisingas. Iš tikrųjų tai atvirkštinis apmokestinimas: PVM apskaičiuoti ir sumokėti privalo ne pardavėjas, o pirkėjas. Šiame straipsnyje – kaip tokias sąskaitas atpažinti, kodėl jos taip dažnai suvedamos ne taip, ir ką Ezura padaro už jus.

Kada PVM moka ne pardavėjas, o pirkėjas

PVM įstatymo 96 straipsnis nurodo atvejus, kai prievolė išskaityti ir sumokėti PVM tenka pirkėjui. Lietuvos įmonėms dažniausiai tai reiškia statybos darbus: kai vienas PVM mokėtojas atlieka statybos darbus kitam PVM mokėtojui, PVM į biudžetą deklaruoja užsakovas, o ne darbų atlikėjas. Tas pats mechanizmas galioja ir juodųjų bei spalvotųjų metalų laužui.

Praktikoje tai reiškia, kad tokia sąskaita jūsų apskaitoje turi atsidurti su savo PVM kodu – ne su tuo pačiu, kuris naudojamas įprastai vietinei sąskaitai. Pardavėjas PVM nurodo, bet jo nesumoka. Jūs jį ir apskaičiuojate, ir atskaitote.

Kodėl tokia sąskaita atrodo klaidinga

Įprastas patikrinimas – ar eilučių sumos sutampa su sąskaitos antrašte – prie atvirkštinio apmokestinimo nustoja veikti. Eilutėse PVM yra, mokėtinoje sumoje jo nėra, ir dokumentas „nesusideda“. Kai tokį įspėjimą pamato žmogus, jis sustoja ir tikrina. Kai jį pamato programa, ji arba sustabdo tvarkingą sąskaitą, arba – dar blogiau – bando ją „sutvarkyti“ ir išnaikina teisingai apskaičiuotą PVM.

Ta pati sąskaita, du teisėti būdai užrašyti „iš viso“

Čia slypi niuansas, kurio nepamatysi, kol nepamatai kelių šimtų realių sąskaitų: pardavėjai atvirkštinio apmokestinimo sąskaitos bendrą sumą užrašo dviem skirtingais būdais, ir abu yra teisėti. Vieni „iš viso“ eilutėje rašo sumą be PVM – tai, ką jūs iš tikrųjų sumokate. Kiti rašo sumą su PVM, nes tai dokumento vertė; taip padaryta ir viešai skelbiamame VMI pavyzdyje.

Vadinasi, „ar sąskaita susideda“ nėra vienas klausimas – atsakymas priklauso nuo to, kuris tiekėjas atsiuntė dokumentą. Ezura atpažįsta abu būdus, todėl tvarkingai išrašyta sąskaita neatsiduria klaidų sąraše vien dėl to, kad tiekėjas pasirinko kitą užrašymo būdą nei ankstesnis.

Ką sąskaitoje privalo būti parašyta

Jei kada nors bandėte tokias sąskaitas atsirinkti pagal tekstą, žinote problemą: vienas rašo „atvirkštinis apmokestinimas“, kitas prirašo nuorodą į 96 straipsnį, trečias – abu, o užsienio kalba išrašytoje sąskaitoje matote „reverse charge“. Įstatymas šioje vietoje yra konkretus: PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“ (PVM įstatymo 80 str. 1 d. 17 p.). Tačiau iš to neseka, kad visos sąskaitos atrodys vienodai – todėl patikimai atsirinkti pavyksta ne tada, kai ieškoma vienos frazės, o tada, kai priimami visi teisėti žymėjimo variantai.

PVM kodas priskiriamas eilutei, o ne dokumentui

Atvirkštinis apmokestinimas nėra dokumento savybė – jis yra eilutės savybė. Vienoje sąskaitoje gali būti ir statybos darbų eilutė, kuriai PVM deklaruojate jūs, ir medžiagų ar transporto eilutė su įprastu PVM, kurį pardavėjas jau apskaičiavo. Ezura PVM kodą priskiria kiekvienai eilutei atskirai, todėl mišri sąskaita nesuvedama nei visa kaip atvirkštinė, nei visa kaip įprasta.

Tas pats galioja ir tada, kai pardavėjas tarifą atspausdina tik suvestinėje po eilutėmis – dažnas atvejis, kai eilutėje matote tik pavadinimą, kiekį ir sumą be PVM. Eilutė vis tiek gauna savo kodą, o ne lieka be jo.

Kodėl klaida čia kainuoja daugiau nei valandą

Jei atvirkštinio apmokestinimo eilutė suvedama kaip įprasta vietinė, į apskaitą patenka pardavėjo neapskaičiuotas PVM kaip atskaitomas pirkimo PVM. Deklaracija tampa neteisinga į abi puses: nedeklaruojate to, ką turėjote apskaičiuoti patys, ir atskaitote tai, ko niekas nesumokėjo. Klaida iškyla ne suvedimo dieną, o tikrinant i.SAF arba per patikrinimą – tada, kai taisyti brangiausia.

Ką matote peržiūroje

Sąskaitos peržiūroje atvirkštinis PVM parodomas kaip atskira eilutė su suma ir pastaba, kad jį deklaruoja pirkėjas – ne kaip raudonas neatitikimas. Skirtumas nėra kosmetinis: įspėjimas, kuris kartojasi ties kiekviena tvarkinga sąskaita, per kelias savaites nustoja būti pastebimas, ir kartu su juo nustoja būti pastebimas tikras neatitikimas.

• •Atvirkštinio apmokestinimo eilutės atpažįstamos pagal privalomą sąskaitos žymėjimą, o ne pagal vieno tiekėjo formuluotę
• •PVM kodas priskiriamas kiekvienai eilutei pagal jūsų pačių klasifikatorius
• •Mišrios sąskaitos suskaidomos: dalis eilučių – atvirkštinės, dalis – su pardavėjo PVM
• •Abu teisėti bendros sumos užrašymo būdai priimami be klaidos pranešimo
• •Peržiūroje matote, kiek PVM teks deklaruoti jums pačiam

Užsienio tiekėjų sąskaitos – atskira istorija

Verta pasakyti sąžiningai: vietinis atvirkštinis apmokestinimas ir užsienio tiekėjo sąskaita nėra tas pats dalykas. Užsienyje įsigytoms paslaugoms ar prekėms taikomos kitos įstatymo nuostatos, o tinkamas PVM kodas priklauso nuo to, ar tai prekės, ar paslaugos, ir ar tiekėjas yra Europos Sąjungoje. Vien sąskaitos žymėjimas čia atsakymo neduoda, todėl tokie atvejai lieka jūsų sprendimu, o Ezura paruošia visa kita – valiutos perskaičiavimą, rekvizitų patikrą ir eilutes.

Dažniausi klausimai

Ar atvirkštinis apmokestinimas taikomas visoms statybos sąskaitoms? Ne. Mechanizmas veikia tarp dviejų PVM mokėtojų ir tik statybos darbams, kaip juos apibrėžia Statybos įstatymas. Jei bent viena pusė nėra PVM mokėtoja, sąskaita išrašoma įprastai.

Ar reikia keisti savo PVM klasifikatorius? Ne. Naudojami tie kodai, kurie jūsų apskaitos sistemoje jau yra. Jei tinkamo atvirkštinio kodo dar nėra, tai matoma iš karto, o ne po eksporto.

O jei tiekėjas sąskaitos nepažymėjo? Tada ji atrodo kaip įprasta ir ją reikia įvertinti pačiam. Tokiais atvejais teisingiausia paprašyti tiekėjo taisyti dokumentą – nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“ yra privalomas sąskaitos rekvizitas, o ne pageidavimas.